計上区分の変更の取扱い－第１四半期報告書より
会計上の変更及び誤謬の訂正に関する会計基準（企業会計基準第２４号）では、会計方針を変更した場合は遡及修正（基準第６項）、表示方法を変更した場合は財務諸表を組み替えて表示する必要があります（基準第１４項）。
一方で、適用指針第7項では「会計処理の変更に伴って表示方法の変更が行われた場合は、会計方針の変更として取り扱う」とされています。そして、同第１９項では「例えば、ある収益取引について営業外収益から売上高に表示区分を変更する場合、資産及び負債並びに損益の認識又は測定について何ら変更を伴うものではないときは、表示方法の変更として取り扱うこととした」とされています。
基準等の規定は上記のとおりですが、２０１１年９月２６日号の経営財務では、「計上区分を変更して遡及適用を行った事例もみられた」として以下の事例を取り上げていました。
（１）ヴィア・ホールディングス（遡及修正）
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（会計方針の変更）
当社における店舗閉鎖損失は、賃貸契約解約の通知をした時点で、解約予告賃借料相当額及び原状回復費用の見積り金額、リース解約損失などを合わせて未払費用及び未払金に計上しておりました。しかし従来はほとんどの閉鎖店舗について原状回復費用が発生しておりましたが、東日本大震災を経て、当第１四半期から店舗内装設備をスクラップすることの社会的な損失を回避するため、できるだけ店舗内装設備を残したまま新たな賃借人との契約が成立するよう賃貸オーナー殿と交渉し、その成果が生じてきております。前期までは準確定債務とみなして未払費用及び未払金に計上してきましたが、損失発生の蓋然性が高まったため店舗閉鎖損失について、当期から未払費用及び未払金ではなく店舗閉鎖損失引当金に計上するよう変更いたしました。
当該会計方針の変更は遡及適用され、前連結会計年度及び前第１四半期連結累計期間について遡及適用後の連結財務諸表になっております。
この結果、遡及適用を行う前と比較して、前連結会計年度末の連結貸借対照表は、未払費用が２２０百万円、未払金が１百万円減少し、合計額２２２百万円が店舗閉鎖損失引当金に振り替えられております。また、前第１四半期連結累計期間の連結キャッシュ・フロー計算書は、その他の流動負債の増減額が１４２百万円減少し、店舗閉鎖損失引当金の増減額が１４２百万円増加しております。
なお、店舗閉鎖損失の金額の算定方法には変更がありませんので、この変更が損益に与える影響はありません。
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このケースでは、会社が上記の注記であきらかにしているように算定方法は全く変更ないとのことなので組替再表示のほうが妥当といえますが、おそらくこれを書きたいが故に敢えて遡及修正にしたのではないかと推測されます。
つまり、引当金方式に変更すれば計上額も当然変化しているのでは？という疑問を解消するため会計方針の変更として損益への影響がない旨を明らかにしているのではないかと思います。
（２）小林洋行（遡及修正）
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（賃貸料収入及び賃貸収入原価の計上区分の変更等）
不動産の賃貸料収入については、従来、営業外収益（賃貸料収入）、営業外費用（賃貸収入原価）として処理しておりましたが、平成２３年７月１日付で当社が持株会社体制へ移行することに伴い、賃貸料収入が主たる営業活動の成果であり、また、同収入の増加が見込まれることから、実態をより適切に表示するため、当第１四半期連結累計期間において営業収益（売上高）、売上原価として区分表示することといたしました。当該会計方針の変更は遡及適用され、前年四半期及び前連結会計年度については遡及適用後の四半期連結財務諸表及び連結財務諸表となっております。
この結果、遡及適用を行う前と比べて、前第１四半期連結累計期間における営業収益が８、６７５千円、売上原価が８、２３４千円増加し営業損失が４４０千円減少しております。
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このケースは、まさに適用指針第１９項で例示している内容に合致しているように思いますので本来は組替再表示として取り扱うべき事象なのではないかと思います。さすがに区分を超える変更が会計方針の変更に該当するという従来の取扱いにひっぱられたということはないと思いますが、PLに与える影響額を開示したほうがいいと判断したのでしょうか・・・
（３）持田製薬（組替再表示）
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（表示方法の変更）
従来、営業外収益に計上しておりました「ロイヤリティ収入等」につきましては、主に研究開発活動の成果である技術の供与等の対価として、重要性が高まったため、当第１四半期連結会計期間より「売上高」に含めて表示しております。この表示方法の変更を反映させるため、前第１四半期連結累計期間及び前連結会計年度の連結財務諸表の組替えを行っております。
なお、前第１四半期連結累計期間の四半期連結損益計算書における「ロイヤリティ収入等」の１１３百万円を「売上高」に組替えております。また、この変更に伴い、前連結会計年度の連結貸借対照表における流動資産の「その他」の１０２百万円を「受取手形及び売掛金」に組替えております。
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このケースは原則どおりの取扱いと考えられます。
日々成長。
