自動更新期間中の月額単価を変更する契約書の印紙税
一定の文書には印紙を貼る必要がありますが、結構間違います。そのため税務調査でも、印紙関係の指摘は多いように思います。
税理士さんも印紙税に詳しいかというと、試験科目にもないため必ずしもそうではないようです。契約関係の担当者の方が詳しかったりします。
今回は、自動更新期間中の月額単価を変更する契約書の取扱いについてです。
以下のような事例があったとします。
（１）原契約書
①内容：ビル清掃請負契約書
②契約書日付：平成２１年３月１日
③契約期間：平成２１年４月１日から平成２２年３月３１日
④自動更新条項：双方異議がない場合は１年の自動更新（以後同じ）
⑤料金：月額１００万円（消費税別）
（２）変更契約書
①平成２１年３月１日付ビル清掃請負契約書について、月額の料金を変更する。
②月額１００万円の料金を平成２２年４月１日から平成２３年３月３１日まで、月額１２０万円（消費税別）に増額する。
この場合に「変更契約書」に添付する印紙の金額はいくらになるかという問題です。
「別表第一 課税物件表課税物件表の適用に関する通則」３のイにより、「第一号又は第二号に掲げる文書と第三号から第十七号までに掲げる文書とに該当する文書は、第一号又は第二号に掲げる文書とする。ただし、第一号又は第二号に掲げる文書で契約金額の記載のないものと第七号に掲げる文書とに該当する文書は、同号に掲げる文書とし」とされており、契約金額（月額料金１２０万円×１２ヶ月＝１４４０万円）の記載があることから上記の場合は第２号文書に該当することになります。
ここで迷うのは、通則４のニの規定が適用できないかです。通則４のニでは以下のように規定されています。
「契約金額等の変更の事実を証すべき文書について、当該文書に係る契約についての変更前の契約金額等の記載のある文書が作成されていることが明らかであり、かつ、変更の事実を証すべき文書により変更金額（変更前の契約金額等と変更後の契約金額等の差額に相当する金額をいう。以下同じ。）が記載されている場合（変更前の契約金額等と変更後の契約金額等が記載されていることにより変更金額を明らかにすることができる場合を含む。）には、当該変更金額が変更前の契約金額等を増加させるものであるときは、当該変更金額を当該文書の記載金額とし、当該変更金額が変更前の契約金額等を減少させるものであるときは、当該文書の記載金額の記載はないものとする。」
つまり、月額１００万円が１２０万円に変更されたのだから、２０万円（１２０万円－１００万円）×１２＝２４０万円を契約金額とすることができないかということです。必要な印紙の金額は契約金額が１４４０万円なら２万円であるのに対して、２４０万円なら２千円で済みます。
そして、上記のように当事者からすれば金額が計算できるので契約金額を２４０万円（印紙２千円）としたいところですが、そうすると落とし穴にはまってしまいます。
ここでのポイントは、例のような変更契約書は、原契約書の契約期間以後の期間（元契約書の条項に基づき自動更新した後の期間）における料金を増額する契約書であり、この変更契約書の契約期間に対する変更前契約書は作成されていないと考えなければならないという点にあります。
変更契約書の内容次第で取扱いが異なるので、いくつかのケースで取扱いを示すと以下のようになります。
①「原契約書の月額料金を平成２２年４月１日以降、月額１２０万円とする」ことを内容とする場合
この場合は、変更後の契約期間が変更契約書には記載されていないので、この文書から契約金額を計算できず、通則３のイの但書により第７号文書になります。
②「原契約書の月額料金１００万円を平成２１年１０月１日から平成２２年３月３１日まで月額１２０万円とする」ことを内容とする場合
この場合は、契約金額の記載があるので通則３のイにより第２号文書になります。記載金額は、変更前契約書が作成されており、かつ、契約金額を明らかにできることから、通則４のニにより（１２０万円－１００万円）×６カ月＝１２０万円となります。
③「原契約書の月額料金１００万円を平成２２年４月１日から平成２３年３月３１日まで月額１２０万円に変更する」ことを内容とする場合（上記の例）
この変更契約書は変更前の契約書が作成されていないと考えられますので、記載金額１４４０万円（１２０万円×１２ヶ月）の第２号文書になります。
④「原契約書の月額料金１００万円を平成２１年１０月１日から平成２３年３月３１日まで月額１２０万円に変更する」ことを内容とする場合
上記②と③の混合型です。まず、契約金額の記載があるので通則３のイにより第２号文書となります。
契約金額の計算にあたっては、平成２１年１０月１日から平成２２年３月３１日の６カ月分については、通則４のニが適用され、平成２２年４月１日から平成２３年３月３１日については、変更前契約書が作成されていない期間となります。
したがって、記載金額は、（１２０万円－１００万円）×６カ月＋１２０万円×１２ヶ月＝１５６０万円となります。
契約書の文言で、必要な印紙の額が変わってきますので契約書を作成する段階から記載方法についてよく検討する必要があります。
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